m6米乐app官网登录_问题七：修建资质共享老项目账务调整技巧及新项目财税风险管控

一、修建企业资质共享老项目的账务调整（一）修建企业资质共享老项目营改增前的账务处置惩罚通过实地调研发现，2016年4月30日之前，修建企业母公司中标，子公司施工的项目，在会计核算上都是以子公司作为会计核算主体。也就是说，母公司只作为项目招投标之用，子公司借有母公司的资质举行招投标，修建总包条约是母公司与发包方或业主签订的，工程施工主体是子公司。由于子公司是独立的 法人单元，必须要在子公司注册地举行独立纳税，所以，子公司在财政上必须独立核算。

基于以上治理上的要求，修建企业资质共享的老项目，在2016年4月30日之前，子公司卖力项目的施工、治理的全历程，在财政核算上，就泛起了整个项目所发生的成本发票的抬头是子公司的名字，而收入票（开给发包方的修建业发票）上抬头的名字是母公司的名字（因为资质共享项目是总公司与发包方签订的总承包条约，以总公司的名义在工程所在地代开修建业发票）。即子公司举行核算时，泛起了收入票是母公司的名字，成本票是子公司的名字。在资金流上，发包方把工程款划给总公司，总公司做往来款，然后把工程款拨付给子公司。

资质共享项目的产值全部是归属于卖力施工的子公司。（二） 修建企业资质共享老项目营改增后的账务调整技巧上面分析的修建企业资质共享老项目营改增前的账务处置惩罚方法，在营改增前的营业税体制下，是没有税收风险的，可是，在营改增后就存在一定的税收风险。凭据财税[2016]36号文件和国家税务总局2016年通告第17号文件的划定，增值税的纳税所在在修建企业的公司注册地，在工程施工所在地预缴一定比例的增值税（一般计税方法计征增值税的项目根据2%，浅易计税方法计征增值税的项目根据3%在工程施工所在地预缴）。

向主业开具的增值税发票必须回到修建企业自身开票系统举行开具，不在施工所在地的地税局举行代开发票。基于以上税收政策 划定，修建企业资质共享老项目，在2016年5月1日之后还继续施工的情况下，对于该资质共享项目，在2016年4月30日之前已经完工的部门工程量当中，发包方拖欠子公司（真正卖力施工的子公司）的部门工程款，营改增后支付给总公司，总公司开票增值税普通发票给业主，总公司必须做收入举行会计核算，而发包方拖欠子公司部门工程款所对应的成本，在2016年4月30 日之前已经发生，而且成本票开给子公司，在子公司的账上举行核算。

即发包方拖欠子公司（真正卖力施工的子公司）的部门工程款，如果在总公司核算，则没有成本票；如果在子公司核算，则子公司没有收入票。同样对于该资质共享老项目，在2016年5月1日之后继续完工的部门工程，如果接纳营改增前的账务处置惩罚方法，也会存在收入票是母公司的名字，成本票是子公司的名字，导致会计核算主体无论是选择母公司还是子公司，都市陷入财政核算逆境的境况。

因此，笔者认为修建企业资质共享老项目营改增后，应根据以下方法举行账务调整核算。第一，母公司与 子公司签一份分包条约，分包条约额为营改增前发包方拖欠施工企业的工程进度款。

营改增后，收到发包方拖欠的工程进度款时，子公司开3%的增值税普通发票给母公司，母公司开3%的增值税普通发票给发包方，母公司根据差额征税的方法，即母公司向发包方收取得的全部价款和价外用度扣除支付分包款后的余额，作为销售额盘算增值税。第二，修建企业 资质共享老项目营改增前（2016年4月30日之前），已经完工且举行了工程进度结算，可是发包方拖欠施工企业的部门工程进度款于营改增后（2016年5月1日之后）支付的，母公司向发包方开具3%的增值税普通发票所对应的收入，必须在母公司举行收入核算。

第三，修建企业资质共享老项目营改增后（2016年5月1日之后），子公司继续施工营改增前留下来（2016年4月301日之后）的部门工程量，子公司必须以母公司的名义作为会计核算主体，即把继续负担资质共享老项目施工任务的子公司看成是资质共享老项目中标单元——母公司的一个项目部。将资质共享老项目在营改增后的施工中所发生的所有成本发票，都开成母公司的名字，在母公司举行成本核算。

案例分析：某资质共享老项目营改前未完工，营改增后继续施工的账务调整1、案情先容:甲公司是特级资质的母 公司，其100%控股的全资子公司乙公司，全部承接甲公司2015年1月中标的1亿元的工程项目（即甲公司中标，全部由乙公司施工），在2016年4月30 日之前，乙公司已经完工了50%的工程量，乙公司以甲公司的名义与发包方举行工程进度结算确认收入或产值5000万元，收取发包方工程进度款2000万元，并向发包方开具200万元的修建服务业的营业税发票。可是发包方拖欠3000万元工程进度款，直到2017年8月1日才收到发包方拖欠的3000万元工程进度款，甲公司自行开票系统向发包方开具3000万元3%的增值税普通发票。

2016年5月1日之后，乙公司继续施工该老项目在营改增前没有完工的5000万元工程量，其中营改增后新发生的的质料用度3000万元，人工用度1200万元，施工机械用度400万元，期间用度50万元。详细如下图所示：2、营改增后的账务调整核算分析第一，甲公司与乙公司签订一份3000万元的分包条约，2017年8月1日，甲公司收到发包方拖欠营改增前的工程进度3000万元时，甲公司向发包方开具3000万元3%的增值税普通发票，甲公司举行收入核算。乙公司向甲公司开3000万元3%的增值税普通发票，乙公司在工程施工所在地国税局依照3%税率预交增值税，甲公司根据总包减分包差额征收增值税。甲公司的账务处置惩罚如下（单元为万元）：借：银行存款 3000贷：工程结算 2912. 62应交税费——浅易计税 87.38甲公司收到乙公司开具的3000万元普通增值税发票，并支付分包人工程款3000万元时：借：工程施工——条约成本——分包成本 3000贷：银行存款 3000同时，借：应交税费——浅易计税 87.38贷：工程施工——条约成本 87.38借：主营业务成本2912.62贷：主营业务收入2912.62同时：借：工程结算2912.62贷：工程施工 2912.62第二，2016年5月1日之后， 乙公司继续施工营改增前留下来（2016年4月301日之后）的5000万元工程量，乙公司必须以甲公司的名义 作为会计核算主体，在营改增后的施工中所发生的所有成本发票，都开成甲公司的名字，在甲公司举行成本核算。

甲公司的账务处置惩罚如下（单元为万元）：借：工程施工——条约成本——质料用度 3000 ——条约成本——人工用度 1200 ——条约成本——机械用度 400工程施工——期间用度 50 贷：银行存款/应付账款/应付票据 4650甲公司与发包方举行工程最后结算，假设甲公司收到发包方全部工程款：借：银行存款 5000贷：工程结算 4854.37应交税费—— 浅易计税 145.63 借：主营业务成本 4650工程施工——条约毛利 204.37 贷：主营业务收入 4854.37同时：借：工程结算 4854.37 贷：工程施工——4650工程施工——204.37二、营改增后资质共享项目的财税执法风险及管控（一）营改增后资质共享项目存在的财税执法风险母公司中标子公司施工的资质共享项目，在营改增后财税风险主要体现以如下：（1）母公司中标的修建项目全部交给子公司施工，实质上是母公司转包给子公司施工，从而泛起违法分包行为。转包则指承包人在承包工程后，又将其承包的工程建设任务转让给第三人，转让人退出承包关系，受让人成为承包条约的另一方当事人的行为。凭据《衡宇修建和市政基础设施工程分保证理措施》（建设部第124命令）第12条、13条和《中华人民共和国修建法》第24条、28条、29条的划定，克制将承包的工程举行转包。不推行条约约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义划分发包给他人的，属于转包行为。

分包工程发包人将工程分包后，未在施工现场设立项目治理机构和派驻相应人员，并未对该工程的施工运动举行组织治理的，视同转包行为。基于此划定，常见的转包行为有两种形式：一种是承包单元将其承包的全部建设工程转包给别人；另一种是承包单元将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义划分转包给他人即变相的转包。但岂论何种形式，都是执法所不允许的，一旦查出，必须负担一定的执法责任。凭据《最高人民法院关于审理建设工程施工条约纠纷案件适用执法问题的解释》(法释[2004]14号)第4条的划定,承包人违法转包建设工程的行为无效。

人民法院可以凭据民法通则第134条的划定，收缴当事人已经取得的非法所得。（2）母公司将其中标建设项目中的主体工程分包给子公司举行施工，或者母公司与子公司签订分包条约中的分包额凌驾整其中标条约额的50%，从而泛起违法分包行为。分包是指从事工程总承包的单元将所承包的建设工程的一部门依法发包给具有相应资质的承包单元的行为，该总承包人并不退出承包关系，其与第三人就第三人完成的事情结果向发包人负担连带责任。凭据《中华人民共和国修建法》（中华人民共和国主席令第46号）第29、《衡宇修建和市政基础设施工程分保证理措施》（建设部第124命令）第14条、《建设工程质量治理条例》（国务院第279命令）第78条的划定。

违法分包，是指下列行为：（1）总承包单元将建设工程分包给不具有相应资质条件的单元的；（2）建设工程总承包条约中未有约定，又未经建设单元认可，承包单元将其承包的部门建设工程交由其他单元完成的；（3）施工总承包单元将建设工程主体结构的施工分包给其他单元的；（4）分包单元将其承包的建设工程再分包的。发生违法分包行为将面临一定的执法风险，凭据《最高人民法院关于审理建设工程施工条约纠纷案件适用执法问题的解释》(法释[2004]14号)第4条的划定,承包人违法分包建设工程的行为无效。

人民法院可以凭据民法通则第134条的划定，收缴当事人已经取得的非法所得。（5）母公司将工程转包给子公司不行以在工程所在地差额预缴增值税。国家税务总局通告2016年第17号第四条第（一）项划定：“一般纳税人跨县（市、区）提供修建服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额，根据2％的预征率盘算应预缴税款。

”基于该税收政策划定，总分包企业要差额计征预交增值税的前提条件是，总包方必须跨县（市、区）提供修建服务。因此，母公司中标的修建项目，母公司不提供修建服务，而是将修建工程全部转包给子公司施工，则母公司在计征增值税和工程所在地预缴增值税时，其销售额不能扣除分包额，必须全额缴纳增值税。通过以上营改增资质共享项目的财税执法风险分析，可知营改增后，如果存在与发包方签订总承包条约的母公司（以下简称为：被联营方）中标，子公司（以下简称为：联营方）施工的资质共享项目，应接纳条约联营计谋，详细操作技巧如下：（1）规避税收风险的条约签订技巧如下：首先，联营方以被联营方的名义承接业务，以被联营方的名义与发包方签订修建总承包条约。

其次，被联营方与联营方签订分包条约，分包额占整个工程承包额的比例应低于50%。《中华人民共和国修建法》第29条划定：“修建工程总承包单元可以将承包工程中的部门工程发包给具有相应资质条件的分包单元；可是，除总承包条约中约定的分包外，必须经建设单元认可。

施工总承包的，修建工程主体结构的施工必须由总承包单元自行完成。”基于此划定，修建企业总承包方不行以将其承包工程的主体工程分包出去，总承包单元(被联营方)给分包方（联营方）签订的分包条约，分包额低于总承包额的50%。最后，被联营方将总包扣除分包额的工程中含有的质料费、人工用度、机械租赁费划分与联营方投资设立的100%持股的质料公司、劳务公司和机械租赁公司划分签订条约。

剩下的部门恰好是被联营方从联营方提取的治理用度，以上条约必须使用被联营方统一版本的条约，所有的条约必须接受被联营方执法部或条约治理部的审核后，才气签订。（2）规避税收风险的实践操要点：第一，联营方应投资设立100%全资的劳务公司、质料公司和机械租赁公司。

凭据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令63号)第26条的划定，切合条件的住民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免企业所得税收入。另外凭据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第八十三条的划定，合条件的住民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指住民企业直接投资于其他住民企业取得的投资收益。基于此划定，联营方从关联企业分回来的利润是免企业所得税的。第二，联营方以被联营方的名义，在项目所在地建立项目部，被联营并以被联营方的名义设立联营方和被联营方配合羁系的暂时结算户。

联营项目的所有收支都通过该配合羁系的暂时账户结算，实行收支两条线治理。第三，联营方和被联营方根据税法例定，在项目所在地的国税局，预交2%的增值税，被联营方开具增值税发票给业主或发包方，被联营方与联营方签订的分包额部门，联营方给被联营方开11%的增值税专用发票，被联营方享受抵扣11%的增值税进项税。

第四，被联营方与联营方投资设立的100%持股的质料公司、劳务公司和租赁公司划分签订条约后，在四流（或三流）一致的情况下，质料公司、劳务公司和租赁公司划分给被联营方开具17%、3%和17%的增值税专用发票，被联营方享受抵扣增值税进项税。联营方从被联营方赚去取的利润通过关联公司与被联营方发生生意业务行为，在满足三流（或四流）一致的情况下，从被联营方账上拿出来。第五，项目部的财政人员，必须一身两任，一任代表联营方做分包业务一块的会计核算，一任是代表被联营方做总包业务的会计核算。

工程决算后，将代表被联营方举行的会计核算账务资料全部移交给被联营方保管。第六，在项目所在地必须以被联营方的名义设立项目治理机构，在施工现场所设项目治理机构的项目卖力人、技术卖力人、项目核算卖力人、质量治理人员、宁静治理人员必须是被联营方本单元的人员，否则认定为挂靠行为。案例分析：营改增后，某资质共享修建项目条约联营实操案例分析假设被联营方（资质高的修建企业或母公司）向联营方（母公司的子公司）收取2%治理用度，联营方联系好一项业务，以被联营方的名义与发包方（或业主）签订一份2亿元（含增值税）的修建总承包条约。请分析联营方怎样操作才气从被联营方拿出其赚取的利润？案例分析：营改增后，某资质共享修建项目条约联营实操案例分析详细分析如下：(1）被联营方与联营方签订0.8亿（含增值税）的分包条约。

(2)被联营方与联营方的关联企业质料公司（该质料公司是联营方的全资子公司）签订0.7亿(含增值税)的采购条约。（3）被联营方与联营方的关联企业劳务公司（该劳务公司是联营方的全资子公司））签订0.3亿(含增值税)的采购条约。（4）被联营方与联营方的关联企业租赁公司（该租赁公司是联营方的全资子公司） ）签订0.1亿(含增值税)的采购条约。（5）被联营方账上体现治理用度：0.06亿(含增值税)。

（6）通过以上步骤操作，被联营方账上恰好剩下0.04亿元（2亿元×2%）。大家关注转发加收藏，后面与大家继续分享《修建企业面临的13个财税问题》！！。

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